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奢侈稅離我們還有多遠(yuǎn)

    日期：2011-05-01     作者：嚴(yán)錫忠    閱讀：4,049次

作者簡(jiǎn)介
 嚴(yán)錫忠  上海左券律師事務(wù)所合伙人。市律協(xié)稅法業(yè)務(wù)委員會(huì)主任、市法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、上海交大稅務(wù)研究所副所長(zhǎng)。2002年榮獲“上海市法律援助先進(jìn)”個(gè)人，2004年榮獲首屆“浦東新區(qū)十大杰出青年律師”，2008年榮獲上海市第三屆十佳青年律師。
 ２０１１年的上海車展，除了車模爭(zhēng)奇斗艷，一擲千金的富豪也不寂寞。５輛價(jià)格各４７００萬(wàn)的阿斯頓?馬丁限量車型ＯＮＥ－７７被國(guó)內(nèi)富豪“秒殺”一空。中國(guó)已成為全球豪華汽車購(gòu)買力最強(qiáng)的國(guó)家之一。除此之外，歐洲的名牌店早已成為國(guó)人經(jīng)常光顧的場(chǎng)所；美國(guó)、日本的豪宅亦遭中國(guó)富人瘋狂搶購(gòu)。在中國(guó)，奢侈品消費(fèi)已經(jīng)成為一個(gè)社會(huì)潮流。
與此形成鮮明對(duì)照，按照每人每天１美元收入的聯(lián)合國(guó)貧困標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)仍有１．５億貧困人口。５輛阿斯頓?馬丁可以使完全赤貧的１０萬(wàn)人吃飽一年的肚子。中國(guó)的人均ＧＤＰ僅有美國(guó)的１／２０不到，而奢侈品消費(fèi)卻與美國(guó)相當(dāng)。巨大的貧富差距，迫使人們不得不考慮是否動(dòng)用稅收手段——開(kāi)征奢侈稅，來(lái)平抑這種嚇人的差距。
哪些是奢侈品？
     一般認(rèn)為，奢侈品就是非生活必需品，一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品。按此定義，不僅像靈芝、蟲(chóng)草等中草藥補(bǔ)品應(yīng)歸入奢侈品，時(shí)下短缺的茅臺(tái)、五糧液恐怕也屬于奢侈品了。有人補(bǔ)充說(shuō)，具有炫耀特征的非生活必需品才是奢侈品。依此而言，不事張揚(yáng)的富翁在郊外購(gòu)置的豪華別墅恐怕就不在奢侈品之列了。
 經(jīng)濟(jì)學(xué)界，通常以產(chǎn)品的需求收入彈性為依據(jù)來(lái)界定奢侈品，若彈性值大于１以上，則列為奢侈品的范疇。即人們對(duì)該產(chǎn)品需求量的增長(zhǎng)高于人們收入的增長(zhǎng)。
 但從奢侈稅立法的角度而言，各國(guó)一般不直接定義奢侈品，而是采用列舉方式。在人們印象中，豪宅、豪車、游艇、飛機(jī)、名表、名包、名牌服裝等，都屬于奢侈品。但要準(zhǔn)確列舉奢侈品是困難的。因?yàn)?，隨著時(shí)代的變遷，奢侈品也會(huì)變?yōu)榇蟊娤M(fèi)品，例如早期的筆記本電腦、家庭影院等，早已飛入尋常百姓家。所以，奢侈稅立法并不是一勞永逸的，開(kāi)征的早期階段一般是少量列舉，然后逐步擴(kuò)展范圍。
 臺(tái)灣地區(qū)即將征收“特種貨物及勞務(wù)稅?穴即奢侈稅?雪”，征稅對(duì)象即采用列舉方式，包括銷售單價(jià)逾新臺(tái)幣３００萬(wàn)元（合人民幣６８萬(wàn)元）的小客車、游艇、飛機(jī)、直升機(jī)、超輕型飛機(jī)及逾５０萬(wàn)元（合人民幣１１萬(wàn)元）以上的家具；龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、毛皮及其制品（非屬保育類野生動(dòng)物及其制品除外）；每次銷售價(jià)格５０萬(wàn)元（合人民幣１１萬(wàn)元）以上的入會(huì)權(quán)利（如高爾夫會(huì)員證）；１年以及２年內(nèi)轉(zhuǎn)手的非自用住宅。
 可以預(yù)言，中國(guó)如果開(kāi)征奢侈稅，基于謹(jǐn)慎原則，可能會(huì)采用試點(diǎn)方式，早期階段的試點(diǎn)對(duì)象可能會(huì)限于少量商品，如豪車、游艇、豪宅等。奢侈稅征稅對(duì)象一般不會(huì)擴(kuò)展至非消費(fèi)性商品，例如字畫(huà)、古玩等收藏品及股票、期貨、金銀等投資性產(chǎn)品。

奢侈稅能否止住奢侈之風(fēng)？
 關(guān)于奢侈品或奢侈行為本身是否具有正當(dāng)性，不乏爭(zhēng)議。但無(wú)論從人類文明的主流價(jià)值觀念出發(fā)，還是從當(dāng)今歐洲已經(jīng)出現(xiàn)的對(duì)奢侈品激情消退現(xiàn)象的判斷，“止奢倡廉”，對(duì)中國(guó)這樣一個(gè)文明古國(guó)，仍具有深刻的意義。
     很多人認(rèn)為，征收重稅，可以立竿見(jiàn)影地止住奢侈之風(fēng)。
從世界各國(guó)、各地區(qū)奢侈稅稅率來(lái)看，像ＮＢＡ聯(lián)盟按工資帽以上特定數(shù)額１００％課征的情形畢竟還是少數(shù)。如對(duì)價(jià)格超過(guò)３萬(wàn)美元的汽車，美國(guó)也只是加征１０％的奢侈品稅。臺(tái)灣地區(qū)擬實(shí)施的奢侈稅最高稅率為１５％，瑞典的稅率為２０－２５％。無(wú)限制地提升奢侈稅率是不現(xiàn)實(shí)的，過(guò)高的稅率可能會(huì)遏制整個(gè)奢侈品行業(yè)，反而消滅本地稅源。也會(huì)逼迫本地奢侈品消費(fèi)者轉(zhuǎn)而尋求境外消費(fèi)。而較低的稅率對(duì)富人的影響是有限的，尤其是處于快速轉(zhuǎn)變中的中國(guó)，中國(guó)富豪從谷底躍向巔峰的速度越快，無(wú)論是他本人還是這個(gè)家族對(duì)新奇的渴望與體驗(yàn)的沖動(dòng)就越強(qiáng)烈?？焖賱?chuàng)業(yè)的成功，對(duì)富豪們的信心與決策的魄力構(gòu)成正向刺激，因此，區(qū)區(qū)幾百萬(wàn)的汽車已經(jīng)不算是豪車了，當(dāng)要搶購(gòu)４７００萬(wàn)元的豪車時(shí)，１０％乃至３０％的奢侈稅豈可擋道？
 奢侈稅更多地體現(xiàn)的是社會(huì)價(jià)值取向的意義。即被課征奢侈稅不是一件光榮的事情，與社會(huì)所倡導(dǎo)的節(jié)儉的主流價(jià)值觀是背道而馳的。一個(gè)人被多次課征奢侈稅，或許是一件羞于啟齒的事。也許奢侈稅開(kāi)征以后，福布斯排行榜的看點(diǎn)已不再是財(cái)富排行榜，而是奢侈稅納稅大戶排行榜，這一數(shù)據(jù)如果公示，全社會(huì)恐怕都會(huì)津津樂(lè)道之且唾棄之。
 這一價(jià)值取向是否能夠真正得以體現(xiàn)，還取決于立法的嚴(yán)謹(jǐn)與否、執(zhí)法的貫徹與否。例如，１９８８年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》，采用從價(jià)征收方式，一次性消費(fèi)人民幣２００元至５００元的，按消費(fèi)價(jià)格１５－２０％征收筵席稅。其目的是抑制奢侈浪費(fèi)之風(fēng)，促進(jìn)社會(huì)風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)，但直到１９９４年，全國(guó)總共才征收了８７萬(wàn)元，公款大吃大喝也未有絲毫改觀。這說(shuō)明，不科學(xué)地立法，奢侈行為仍然可以改頭換面地進(jìn)行。即使立法嚴(yán)密、科學(xué)，由于奢侈品是一個(gè)高利潤(rùn)行業(yè)，行業(yè)利益如果與地方利益相關(guān)聯(lián)，則控制奢侈行為之難，恐怕又會(huì)陷入類似控制房?jī)r(jià)的窘境。
 但無(wú)論是立法環(huán)節(jié)還是執(zhí)法環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，這些問(wèn)題本身并不排斥奢侈稅的價(jià)值取向意義?；蛟S可以認(rèn)為，富人們到境外奢侈、到公海上奢侈、偷偷摸摸地奢侈，也算是對(duì)奢侈稅法的一種尊重吧，至少他們感覺(jué)到那不是一個(gè)光明正大的行為。果如此，道亦不遠(yuǎn)矣！

奢侈稅能否調(diào)節(jié)收入分配？
 一些人認(rèn)為，開(kāi)征奢侈稅的意義并不是象征性的意義，或者社會(huì)價(jià)值取向的意義，而在于有利于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，有利于縮小貧富差距，具有具體的經(jīng)濟(jì)意義。當(dāng)然也有人會(huì)為此附會(huì)上一些社會(huì)價(jià)值意義，諸如，“中國(guó)的富人買奢侈品如買菜，然而其交納的個(gè)人所得稅卻甚至遠(yuǎn)低于算術(shù)平均數(shù)”，“現(xiàn)在大部分中國(guó)的富人都有浪費(fèi)的情況，一個(gè)人的消耗要頂上好多個(gè)普通百姓，所以應(yīng)該要他們多繳稅，這樣才體現(xiàn)中國(guó)是個(gè)社會(huì)主義國(guó)家”等，由此得出結(jié)論，“開(kāi)征奢侈品稅，讓富人的消費(fèi)轉(zhuǎn)化為對(duì)國(guó)家稅收的支持，是理性的選擇”。這種附會(huì)的觀點(diǎn)，也許只是一廂情愿的想法。
 如果將開(kāi)征奢侈稅的意義定位于經(jīng)濟(jì)功能，而非社會(huì)價(jià)值功能，則可能會(huì)出現(xiàn)非常有趣的現(xiàn)象：開(kāi)征奢侈稅者恐怕并不希望富人們克勤克儉，而是希望那些愚蠢的富人們前赴后繼、勇敢地跳入奢侈稅的陷阱，只有這樣，才有可能產(chǎn)生足夠的稅源以達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的功能。在這樣一個(gè)征稅指導(dǎo)思想下，立法機(jī)關(guān)在選擇征稅對(duì)象上，對(duì)那些人們愛(ài)不釋手的商品可能會(huì)課以重稅，例如化妝品。而對(duì)那些高價(jià)商品或者說(shuō)需求彈性較大的真正奢侈品，由于人們對(duì)價(jià)格的敏感性，立法機(jī)關(guān)反而會(huì)擔(dān)心富人購(gòu)買欲望的退卻，所以寧愿謹(jǐn)慎地選擇低稅率，例如珠寶、名表，如果課以重稅，富人們一旦選擇海外市場(chǎng)，打擊的則是本國(guó)的市場(chǎng)。這樣就導(dǎo)致真正的奢侈品仍然大行其道，而愛(ài)美的人們正常消耗“日用品”時(shí)，卻要忍受高價(jià)的痛苦。這種奢侈稅，多少有些變味。
 因此，開(kāi)征奢侈稅，立法者必須十分清醒地確立奢侈稅開(kāi)征的價(jià)值取向，否則會(huì)開(kāi)出完全不同的花朵。如果根據(jù)人云亦云的說(shuō)法，開(kāi)征奢侈稅是為了調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，那很可能奢侈稅僅僅停留于商品價(jià)格的組成部分，而無(wú)法起到遏制、阻卻奢侈消費(fèi)的行為。甚至有些地方部門(mén)會(huì)反對(duì)曝光奢侈行為，因?yàn)槟菢訒?huì)減少稅收。

 現(xiàn)行的消費(fèi)稅是否就是奢侈稅？
 在討論中國(guó)是否開(kāi)征奢侈稅之前，有必要澄清一個(gè)問(wèn)題，即現(xiàn)行的消費(fèi)稅是否就是所謂的奢侈稅。如果是，那么討論是否開(kāi)征奢侈稅就毫無(wú)意義。
 從征稅對(duì)象而言，根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（２００９年１月１日修訂）第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅”之規(guī)定，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象為消費(fèi)品。消費(fèi)品的范圍包括十四類：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。消費(fèi)稅率從１％到４５％不等。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象似乎已經(jīng)廣泛觸及了所有奢侈商品，其高達(dá)４５％的稅率正是奢侈稅所努力追求的遏制效應(yīng)。盡管如此，我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有消費(fèi)稅之下的消費(fèi)品仍然不能涵蓋所有的奢侈行為，比如屬于不動(dòng)產(chǎn)類的豪宅、屬于服務(wù)類的高爾夫會(huì)員證等，都不屬于消費(fèi)稅的征稅對(duì)象。準(zhǔn)確地講，消費(fèi)稅針對(duì)的只是增值稅調(diào)整對(duì)象之下的物品，而不是營(yíng)業(yè)稅調(diào)整對(duì)象之下的服務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)等。這就導(dǎo)致以消費(fèi)稅代替奢侈稅，必然存在結(jié)構(gòu)性缺陷。
當(dāng)然，更激進(jìn)的想法是，奢侈稅的征稅對(duì)象不僅與消費(fèi)稅不同，甚至與增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象也不同，它不應(yīng)當(dāng)針對(duì)某一物品或服務(wù)征稅，而應(yīng)針對(duì)行為征稅。舉例而言，有人一輩子才饕餮大餐一頓，有人卻天天饕餮，如果僅針對(duì)物征收奢侈稅，所有人，無(wú)論一次還是數(shù)次，均需繳納奢侈稅，窮人也要為其偶爾甚至絕無(wú)僅有的一次體驗(yàn)付出高昂的代價(jià)。莫泊桑筆下的主人翁為購(gòu)買一根項(xiàng)鏈辛勞了一輩子，恐怕也難逃奢侈稅的再度折磨。所以，按物征稅，難免機(jī)械、呆板，如同剝奪了百姓參觀故宮的權(quán)利?？茖W(xué)的做法是，奢侈稅的征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)是那些連續(xù)的、超過(guò)一定限度的奢侈行為——這些納稅人才是真正的富人。
從征收方式而言，消費(fèi)稅重在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)品進(jìn)入流通領(lǐng)域以后，消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，已成為價(jià)格構(gòu)成之一部分，最終消費(fèi)者并不清楚價(jià)格之中有多少稅費(fèi)，對(duì)稅費(fèi)的痛楚感覺(jué)不直觀、不明顯，而對(duì)于奢侈稅而言，一般均認(rèn)為在消費(fèi)終端環(huán)節(jié)征收更具有意義，甚至應(yīng)該將其設(shè)計(jì)成價(jià)外稅，讓消費(fèi)者直接感知奢侈所付出的代價(jià)。
 現(xiàn)有消費(fèi)稅如果不進(jìn)行全面徹底的結(jié)構(gòu)性改革，尚難替代奢侈稅開(kāi)征意欲實(shí)現(xiàn)的價(jià)值取向。

何時(shí)會(huì)開(kāi)征奢侈稅？
既然奢侈稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而節(jié)儉又是人類永恒的價(jià)值觀念，奢侈稅恐怕不是開(kāi)不開(kāi)征的問(wèn)題，而是何時(shí)開(kāi)征的問(wèn)題。
 如果立法者將開(kāi)征奢侈稅的指導(dǎo)思想，定位于社會(huì)價(jià)值取向，根據(jù)以上分析，立法者將會(huì)十分清醒地認(rèn)識(shí)到，不能寄望奢侈稅實(shí)現(xiàn)多少財(cái)政功能，它只具有象征意義。而在我國(guó)目前圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大格局下，奢侈品市場(chǎng)正方興未艾，屬于一個(gè)新興的市場(chǎng)，它不僅具有帶領(lǐng)民族品牌追趕潮流品牌的導(dǎo)向作用，還可以帶動(dòng)精品加工，解決大量就業(yè)，改善就業(yè)人員收入等。如果僅僅是為了“精神文明建設(shè)”，而過(guò)早地扼殺一個(gè)行業(yè)，無(wú)論對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)，還是民族品牌發(fā)展，都無(wú)好處。何況，富人花的是自己口袋里的錢(qián)，人們的好惡可能更多是心理感受層面的，而并不影響一般人的實(shí)際利益。如果立法者仍然屬于經(jīng)濟(jì)大潮的推動(dòng)與參與者，又能清醒地體認(rèn)奢侈稅的價(jià)值取向功能，則難以有人會(huì)認(rèn)真地推動(dòng)這一精神文明建設(shè)，奢侈稅開(kāi)征恐怕也是遙遙無(wú)期之事。
如果立法者將開(kāi)征奢侈稅的指導(dǎo)思想，定位于財(cái)政分配功能，則奢侈稅無(wú)疑將會(huì)形成一個(gè)有力的財(cái)政稅收來(lái)源。特別在當(dāng)前民眾強(qiáng)烈呼吁減稅的大背景之下，諸如股票環(huán)節(jié)要求削減印花稅、建設(shè)金融中心要求減少流通環(huán)節(jié)的稅收障礙、工薪階層要求大幅度減少個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅也是眾說(shuō)紛紜，為了保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，呼應(yīng)民眾的吁求，政府勢(shì)必會(huì)有所割舍，所謂“失之東隅”、必“收之桑榆”，但要開(kāi)征一個(gè)新稅種，談何容易？但最為百姓稱道的、最沒(méi)有障礙的，莫過(guò)于奢侈稅了。就世界范圍而言，很多政府正是借開(kāi)征奢侈稅道義之名，行財(cái)政斂錢(qián)之實(shí)，這種名不符實(shí)的做法，當(dāng)然會(huì)導(dǎo)致奢侈稅漸行漸遠(yuǎn)，最后消失在林林總總的商品價(jià)格之中，直至與今天的消費(fèi)稅無(wú)異。消費(fèi)稅或許就是奢侈稅蛻化的產(chǎn)物。果真如此指導(dǎo)思想，奢侈稅恐怕離我們很近、很近。