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2019 年3月21日至22日，由上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)委員會(huì)、律師學(xué)院、稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)聯(lián)合主辦的“個(gè)人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務(wù)機(jī)會(huì)展望——‘金稅三期’系列活動(dòng)之四”主題講座在上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院東方會(huì)堂舉行。 本次培訓(xùn)共設(shè)三個(gè)主題，分別為政策篇、實(shí)務(wù)篇以及展業(yè)篇，共計(jì)十五場(chǎng)專題講座。
2018年8月31日，《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過，2018年12月22日，國(guó)務(wù)院公布修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，隨著兩部個(gè)人所得稅領(lǐng)域重磅文件的落地，中國(guó)內(nèi)地個(gè)人所得稅改革終于邁出了堅(jiān)實(shí)一步。之后，針對(duì)專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除、過渡期政策、征管銜接、扣繳申報(bào)、自行申報(bào)以及外籍個(gè)人所得稅等問題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)文予以明確。截至目前，針對(duì)個(gè)人所得稅改革發(fā)布的法律、法規(guī)、規(guī)章已接近20個(gè)。
修訂后的新個(gè)人所得稅法、實(shí)施條例以及所有配套文件已于2019年1月1日起同步施行。政策篇中，在場(chǎng)嘉賓主要討論一些個(gè)稅改革中的熱點(diǎn)問題。
一、新個(gè)稅法修法背景及效果實(shí)證分析
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、上海市錦天城律師事務(wù)所劉云剛律師主講。首先從實(shí)證角度介紹了個(gè)稅改革的背景。從數(shù)據(jù)分析的角度，介紹了世界主要國(guó)家個(gè)人所得稅基本情況，隨后從宏觀角度對(duì)照了中國(guó)內(nèi)地GDP、稅收與個(gè)稅的關(guān)系?？傮w而言，稅收占GDP比例為20%，占比不是很高，但如果加上土地出讓金和社保，可能達(dá)到35%。其中，個(gè)稅占稅收收入比例為5%-7%，占比比較大的是流轉(zhuǎn)稅占總稅收60%-70%，企業(yè)所得稅為20%?？梢?，目前個(gè)稅占GDP的比例還是很低（2%以下），跟發(fā)達(dá)國(guó)家的差距比較大。個(gè)稅中，工薪所得占比最高，且不斷上升，其次是股息紅利，個(gè)體工商戶所得稅。原因是，個(gè)稅征管難度大。接著，從各個(gè)維度討論了政策調(diào)整對(duì)于減稅效果的測(cè)算。按照減稅比例，提高免征額、擴(kuò)大低稅率級(jí)距后受益的最大群體是低收入群體。專項(xiàng)附加扣除對(duì)于中等收入效果最好。如果考慮三個(gè)措施，月收入12,000以下的，減稅比例達(dá)到100%，月收入16,000的減稅比例達(dá)90%，效果非常明顯。值得注意的是，2018年1-10月，個(gè)人所得稅12287億元，同比增長(zhǎng)19.9%。其中，10月份個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)7%，增幅比上月回落13.8個(gè)百分點(diǎn)；2018年1-12月，個(gè)人所得稅13872億元，同比增長(zhǎng)15.9%（其中，12月份個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)1.7%，可能因年終獎(jiǎng)的問題）；2019年1-2月，個(gè)人所得稅2326億元，同比下降18.1%。考慮到加強(qiáng)監(jiān)管，2019年是否個(gè)稅增加還是減少還需拭目以待。關(guān)于核定征收和查賬征收的對(duì)比，根據(jù)測(cè)算，在不同收入下，不同利潤(rùn)率下，稅負(fù)變化有不同。比如，利潤(rùn)率為20%，查賬征收稅負(fù)會(huì)下降，如果利潤(rùn)率提高，查賬征收稅負(fù)增加。
二、外籍個(gè)人個(gè)稅新政及展望
由德勤中國(guó)雇主人力資源全球服務(wù)團(tuán)隊(duì)總監(jiān)哈紀(jì)優(yōu)主講。首先介紹了新個(gè)稅法下的居民定義和判定標(biāo)準(zhǔn)，并以中國(guó)（內(nèi)地）籍個(gè)人和美國(guó)國(guó)籍個(gè)人為例，介紹如何判定其中國(guó)內(nèi)地稅收居民的身份。隨后，針對(duì)普遍關(guān)注的“六年規(guī)則”，以示例方式，清晰地介紹了新規(guī)下的籌劃。根據(jù)新規(guī)定：1、6年自2019年（含）以后年度開始計(jì)算，2018年（含）之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”；2、未滿6年之前，可以通過某一納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住不滿183天，或在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天來打破；3、在中國(guó)境內(nèi)停留當(dāng)天滿24小時(shí)的計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。在外籍人員免稅福利稅收政策方面，介紹了三年的過渡政策：1、部分外籍人員（比如派遣外籍人員）可以根據(jù)實(shí)際情況考慮在過渡期沿用原來的免稅福利政策；2、針對(duì)外籍員工全年一次性獎(jiǎng)金稅收政策，考慮到外籍人員收入高，在過渡期按照單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)月其他工資薪金合并計(jì)算較為優(yōu)惠；3、就外籍人員股權(quán)激勵(lì)稅收政策，過渡期內(nèi)亦可以單獨(dú)計(jì)稅，不與其他工資薪金合并。針對(duì)稅收居民的外籍員工以及非稅收居民的外籍員工的綜合所得申報(bào)，分別介紹了納稅申報(bào)和匯算清繳制度的差異以及操作要點(diǎn)。針對(duì)新政下外籍員工個(gè)稅計(jì)算難點(diǎn)，詳細(xì)解讀了比如所得來源地確定、跨境員工個(gè)稅計(jì)算等。針對(duì)外籍員工個(gè)稅征管，特別需要注意新政下對(duì)于自然人納稅人辦理各類涉稅事項(xiàng)規(guī)定的唯一代碼標(biāo)識(shí)——自然人納稅人識(shí)別號(hào)、無住所個(gè)人實(shí)際逗留天數(shù)與預(yù)計(jì)情況不符的納稅影響及實(shí)際操作、境內(nèi)雇主對(duì)境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得的報(bào)告義務(wù)等。最后，關(guān)于新個(gè)稅法下外籍個(gè)人稅務(wù)合規(guī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)：法規(guī)日臻完善，政策更為復(fù)雜，合規(guī)要求提高，征管不斷加強(qiáng)。
三、個(gè)稅實(shí)務(wù)的“模糊”地帶探討
由德勤雇主人力資源全球服務(wù)團(tuán)隊(duì)總監(jiān)周璐主講，從實(shí)務(wù)操作角度對(duì)于個(gè)稅稅務(wù)中的“模糊”地帶進(jìn)行探討。首先，免稅福利津貼合理性的問題，法規(guī)沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)新的福利政策，或者應(yīng)對(duì)檢查和稽查時(shí)（個(gè)稅稽查中福利部分是重點(diǎn)），需要從合理性方面論證。對(duì)于保留中國(guó)戶籍的個(gè)人，比如綠卡持有者，要被認(rèn)定為外籍個(gè)人享受免稅福利政策，存在一定不確定性。其次，假設(shè)海外社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)），根據(jù)新社保法的規(guī)定，在華就業(yè)的外籍員工也須參加當(dāng)?shù)氐膹?qiáng)制社會(huì)保險(xiǎn)。如果公司為外籍員工負(fù)擔(dān)了中國(guó)當(dāng)?shù)氐膹?qiáng)制社會(huì)保險(xiǎn)，雇員承擔(dān)在原居住國(guó)的假設(shè)海外社保稅（費(fèi)），該部分假設(shè)海外社保稅（費(fèi)）是否可以參考199號(hào)文件對(duì)于雇員承擔(dān)原住國(guó)的假設(shè)稅的操作處理。對(duì)此，目前實(shí)務(wù)中假設(shè)海外社保稅（費(fèi)）未做扣除。針對(duì)兼職問題，實(shí)務(wù)中代表處首席代表在符合法規(guī)條件的情況下，可適用天數(shù)分?jǐn)偂?shí)務(wù)中，多數(shù)稅局認(rèn)為，一般代表在商業(yè)實(shí)質(zhì)上不應(yīng)當(dāng)兼任境外職務(wù)，而應(yīng)全職在華工作，因此不適用天數(shù)分?jǐn)?；針?duì)剛出臺(tái)的無所住個(gè)人新政，外籍個(gè)人居住時(shí)間的天數(shù)計(jì)算問題，立法口徑上存在不同，比如183天如何計(jì)算以判斷服務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成？按照工作天數(shù)還是居住天數(shù)？目前有待澄清。針對(duì)中國(guó)企業(yè)對(duì)外海外派遣情況下的稅務(wù)問題，建議該派遣人員單獨(dú)跟海外公司簽署合同，針對(duì)福利費(fèi)、社保等，不同的稅務(wù)處理可能有不同的成本，建議提前做好測(cè)算。針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金，如果獎(jiǎng)金發(fā)得早，選擇計(jì)算方式后是否可以修改的問題。針對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，股權(quán)相關(guān)是稅務(wù)局檢查重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保留文檔。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及多項(xiàng)模糊地帶，比如股權(quán)激勵(lì)收入是否可以按照天數(shù)分?jǐn)偅槐热纾Ｍ馍鲜邢拗菩怨善睕]有登記日概念，如何解決；又比如，非上市公司股票的計(jì)稅價(jià)格怎么確定，企業(yè)可以選擇合適的計(jì)稅價(jià)格確定方法，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通；針對(duì)代扣代繳義務(wù)，“無住所個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，非中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免于扣繳個(gè)人所得稅”該文已經(jīng)失效。值得注意的是，35號(hào)文又強(qiáng)調(diào)為境內(nèi)收入，需要關(guān)注企業(yè)有扣繳義務(wù)的變化。針對(duì)外籍人外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，實(shí)務(wù)中操作很不同。最后，涉及資管產(chǎn)品等創(chuàng)新金融工具缺乏法規(guī)規(guī)定，因此更多參考市場(chǎng)慣例，基于法律法規(guī)原則，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿：上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)
執(zhí)筆：陸 易 上海勤理律師事務(wù)所
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